《初级会计实务》第七章 管理会计基础 第三节 产品成本的归集和分配

  为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接生产费用。

  一般情况下_，辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用” 科目进行单独归集，然后再转入“辅助生产所带来的成本” 科目。

  【提示】对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少且辅助生产不对外提供产品和劳务的，为简化核算工作，可以将制造费用直接记入“辅助生产所带来的成本”。

  不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位

  辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产所带来的成本和企业产品成本影响不大的情况

  例如：管理部门应分配供电车间的费用＝供电车间的计划单位成本×管理部门的耗用量

  计划成本分配法下，除考虑辅助生产以外的受益部门，也需考虑辅助生产车间之间的费用分配。

  辅助生产为各受益单位提供的劳务或产品，都按劳务或产品的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位转出的费用之间的差额全部计入管理费用

  便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任，但成本分配不够准确

  首先要比较辅助生产车间的受益程度。机修车间的受益程度，就是其转入的费用，即机修车间应当负担的供电车间的费用；供电车间的受益程度，就是其转入的费用，即供电车间应当负担的机修车间的费用。

  【注意】①先分配受益少的车间；②先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的生产费用。

  按照辅助生产车间受益多少的顺序分配生产费用，受益少的先分配，受益多的后分配；先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的生产费用（不进行逆向分配）

  分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂

  车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费；

  废品损失不包括：经质检部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品；产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品；实行“三包”企业在产品出售后发现的废品。

  为单独核算废品损失，企业应增设“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”项目。也可不单独核算，相应费用体现在“基本生产所带来的成本”、“原材料”等科目中。辅助生产一般不单独核算废品损失。

  废品损失采用按废品所耗实际费用计算时，要将废品报废前与合格品在一起计算的各项费用，采取了适当的分配方法在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“生产所带来的成本——基本生产所带来的成本”科目贷方转入“废品损失”科目借方。

  如果废品是在完工以后发现的，单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。

  废品损失采用按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本时，废品的生产所带来的成本是按废品数量和各项费用定额计算的，不需要仔细考虑废品实际发生的生产费用。

  不单独核算停工损失的企业，不设置“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”、“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。

  虽然月末有在产品，但不计算其成本。每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本

  本月发生成本＋月初在产品成本（即为0）＝本月完工产品成本＋月末在产品成本（即为0）

  月末：本月发生成本＋月初在产品成本（固定数）＝本月完工产品成本＋月末在产品成本（固定数）

  年末：本月发生成本＋月初在产品成本（固定数）＝本月完工产品成本＋月末在产品成本（实际盘点数）

  各月末在产品的成本固定不变，某种产品本月发生的生产所带来的成本就是本月完工产品的成本；年末应按实际数量计算在产品成本

  月末在产品只计算其所耗用的直接材料成本，加工成本（直接人工、制造费用）由完工产品承担

  各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产所带来的成本中所占的比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品

  将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，全部成本按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算

  产品数量较多，变化较大，且生产所带来的成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大

  【提示】每月生产所带来的成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。

  产品的生产所带来的成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配，其中：直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配；直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配

  联产品——指使用同种原料，经过同一生产的全部过程同时产出的两种或两种以上的主要产品。

  副产品——指在同一生产的全部过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带产出的非主要产品。

  分配主产品和副产品的生产所带来的成本时，通常先确定副产品的生产所带来的成本，然后确定主产品的生产所带来的成本。

  （2）副产品作价扣除法：副产品成本的分配副产品扣除单价＝单位售价－（继续加工单位成本＋单位销售费用＋单位销售税金＋合理的单位利润）

  一是联产品分离前发生的生产成本即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法，如相对销售价格分配法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配；

  【提示】如果这一些产品尚要进一步加工后才可供销售，则需要对分离点上的销售价格进行估计。此时，也可采用可变现净值进行分配。

  在产品的范围，各类分配方法的适合使用的范围，约当产量比例法、定额比例法的相关计算

  小编留作业：《初级会计实务》第七章第3节章节练习。单元测验按第七章第1、2、3节抽题组卷测验。电脑和手机版都可以做单元测验。