财税 医药业成本核算案例

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  根据生产订单由SAP自动分配定额直接材料，待该批次产品产出即结转生产所带来的成本后，以移动加权平均法进行库存商品收发核算。月末对当月实际耗用的直接材料、直接人工及制造费用根据成本要素重新分配并调整库存商品及营业成本。

  直接材料：先按生产批次定额领料，待该批次生产完成后以实际耗用量（定额领料基础上多退少补）计入生产成本。

  能耗：包括水、电、汽，其中电费占能耗80%左右。各生产车间每月单独统计其能耗数量；公共设备能耗由公共车间单独统计，并根据各生产车间当月能耗数量比例分摊至各生产车间最后各生产车间按照产量基础法分摊至各产品。

  直接人工：分为直接人工与间接人工，其中直接人工直接归集至各生产车间；间接人工根据每月成本会计录入系统的各生产车间生产人员数量，按比例分摊至各生产车间。最后各生产车间按照产量基础法将直接人工和间接人工分摊至各产品。

  制造费用：分为直接制造费用与间接制造费用，其中直接制造费用（如固定资产折旧、物料消耗等）直接归集至各生产车间；间接制造费用（如检验费、租赁费等）根据每月生产批次数量分摊至各生产车间。最后各车间按照产量基础法将直接制造费用和间接制造费用分摊至各产品。以上成本核算过程除每月末人工录入部分成本分配要素（如各车间水、电、汽表读数，工人数量）外，其他均为SAP系统自动核算。

  在委外模式下，公司委托受托方进行全工序生产。公司向受托方提供原材料并根据加工交付数量结算加工费，以投料金额及加工费结转生产成本。

  公司生产过程以生产订单为核心，通过SAP系统自动将直接材料、直接人工、制造费用和加工费与生产订单进行匹配，归集到不一样的产品规格，按照移动加权平均法进行收发存结转管理。公司产品成本能按照不一样的产品清晰归类，产品成本确认、计量、结转是完整性的、合规性的。

  公司的生产的全部过程及生产所带来的成本核算，能够按照具体产品批次和类别，清晰归类，能确保产品成本的确认、计量、结转的完整性、准确性和合规性，详细情况如下：

  公司产品成本核算涉及原材料、在产品、产成品等；公司成本项目主要为直接材料、直接人工、制造费用等。公司依据《企业会计准则》、《生产所带来的成本核算流程》等制度核算产品成本，明确生产费用支出的核算范围，能够区分生产与非生产性费用。

  公司采用批次个别计价法核算成本，主要是通过ERP系统自动核算产品生产所带来的成本。直接材料是生产的全部过程中直接耗用的并构成产品实体的原材料以及辅助材料等；直接人工是企业直接从事产品生产的生产工人和车间管理人员工资等；制造费用是指在生产中发生的不能归入直接材料和直接人工的另外的成本费用支出，分为固定费用和变动费用，如生产所用水、电、天然气能耗、办公费、差旅费，生产用房屋、机器设备的折旧费等。

  直接材料的归集及分配：每批次产品的原材料成本按照原材料实际单位成本乘以领用量做核算，生产管理人员依据生产计划下达生产作业单，并结合生产的基本工艺从仓库领用所需原材料到生产线，ERP系统依据生产作业单的领料信息自动核算原材料的成本，计算出该批次产品的直接材料成本。公司生产的医疗终端及功能性护肤产品领用公司自产的HA原料产品，作为其直接材料的一部分进行成本核算。

  直接人工及制造费用的归集及分配：公司每年初根据各生产车间上年实际发生的直接人工及制造费用、耗用工时及预计的变化制定计算标准直接人工及制造费用、标准生产工时，根据上述数据计算标准成本下各生产车间的单位直接人工及制造费用小时成本（即费率）。生产的全部过程中，各生产车间填报每个生产作业单（包括完工及未完工的生产作业单）耗用的实际工时，ERP系统结合实际工时乘以费率形成每笔生产作业单的计划直接人工成本及制造费用。

  成本差异的归集与分配：直接人工、制造费用按照计划成本日常核算（直接人工费率/制造费用费率*实际工时），每月末，ERP系统将各生产车间直接人工及制造费用实际发生的成本与以上计划成本的差异按照各生产作业单耗用工时占所在生产车间总工时的比率分配到各生产作业单中，标准成本加上述成本差异分摊即生成当月生产的各批次产品的实际成本。

  公司采用订单式生产的模式，按照具体产品批次和类别归集生产所带来的成本，主要是通过ERP系统自动核算产品生产所带来的成本。公司的生产所带来的成本包括直接材料、直接人工、制造费用，公司依照《企业会计准则》、《财务管理制度》等制度核算产品成本，明确生产费用支出的核算范围，能够区分生产与非生产性费用。

  直接材料是生产的全部过程中直接耗用的并构成产品实体的原材料以及辅助材料等；直接人工是企业直接从事产品生产的生产工人和车间管理人员工资等；制造费用是指在生产中发生的不能归入直接材料和直接人工的另外的成本费用支出，如生产所用水、电、天然气能耗、机器设备的折旧费、维修费、物料消耗等。成本核算具体流程如下：

  直接材料的归集及分配：每批次产品的原材料成本按照原材料加权平均单位成本乘以领用量做核算，生产管理人员依据生产计划下达生产作业单，并结合生产的基本工艺从仓库领用所需原材料到生产线，ERP系统依据生产作业单的领料信息自动核算原材料的成本，计算出该批次产品的直接材料成本。

  直接人工的归集及分配：财务专员月末按照工资表统计生产车间人员的薪酬总额，并在生产所带来的成本中归集。对于按照单个成本对象归集的人工费用分配时直接计入该产品成本中，对于不能直接归集到单个成本对象的人工费用，依据各产品产量进行分配。

  制造费用的归集及分配：制造费用一般在发生时根据付款凭证或领料单在发生时直接计入制造费用归集；折旧费、水电费等月末按照转账凭证和费用分配表等一次性计入制造费用归集。制造费用依据各产品产量进行分配。

  公司月末对入库完工产品分品种，按数量、金额方式登记产品明细账，产品营销售卖出库时，按月末一次加权平均法结转产品销售成本。

  成本的归集与分配方法公司成本核算方法为实际成本法。以生产的所有半成品、产成品作为计算对象，进行归集和分配生产费用。公司产品成本的结算以自然月为结算周期。

  公司设置“生产所带来的成本-直接材料”、“生产所带来的成本-直接人工”和“生产所带来的成本-制造费用”科目分别核算实际发生的直接材料、直接人工和制造费用。

  直接材料：公司生产部门依据每日生产任务单进行原材料领料，原材料入库单价根据实际采购成本确定，原材料领用按加权平均计价发出，原材料按生产任务单的产品批号直接归集到对应批号的产成品和半成品。本期归属于产成品、半成品的直接材料金额=期初在产品直接材料金额+本期投入直接材料金额-月末在产品直接材料金额。

  直接人工：按试剂生产部、仪器生产部单独分别核算。同一部门内，将直接人工按工时分配给不同类别的产成品和半成品。本期直接人工总额×（本产品所耗用直接人工工时/本期投入总工时）=本产品本期投入直接人工金额。

  制造费用：按试剂生产部、仪器生产部单独分别核算。同一部门内，将制造费用按工时分配给不同类别的产成品和半成品。本期制造费用总额×（本产品所耗用直接人工工时/本期投入总工时）=本产品本期投入的制造费用金额。

  公司通过以上方法对于成本费用进行归集与分配。期末在产品基本只包含直接材料金额。

  库存商品的入库单价按照上述成本归集、分配方法确定。库存商品出库按照加权平均法计算确定。发出商品按照当期库存商品出库价格确定。

  公司通过用友U8财务系统和EXCEL办公软件核算产品成本。依据公司及子公司的业务特点，将公司的成本核算分为生产型公司与贸易型公司两大类进行说明。生产型公司包括本公司以及子公司扬州联澳和扬州奥锐特，贸易型公司包括上海奥磊特和香港奥锐特。

  生产型公司成本核算采用逐步综合结转分步法，首先在生产所带来的成本中归集相关的料工费并分配至产品，产品完工后由生产所带来的成本转入自制半成品或库存商品，自制半成品在领用时转入生产所带来的成本，库存商品实现销售时结转至主营业务成本。

  I产品成本的归集公司依照车间分月归集各类成本，按车间设置一级明细。天台厂区生产车间最重要的包含802车间、803车间、804车间、805车间、806车间、808车间、810车间等，扬州厂区生产车间最重要的包含发酵车间、提取车间、合成车间等。公司依据销售计划定制生产计划，安排和组织生产。

  公司按直接材料、直接人工、燃料动力、制造费用设置二级明细。其中：直接材料按成本项目归集，依照产品区分领料，材料的计价方法采用月末一次加权平均法；直接人工按照各车间人工的实际发生额按月进行归集；燃料动力和制造费用按照各车间实际发生额进行归集。

  i直接材料分配公司依据产品区分领料，发出材料采用月末一次加权平均法。期末车间在产品包括领用的原材料成本，即已领用但尚未使用的原材料和尚未完工在产品所领用的原材料（车间有详细的分批投入记录），上述原材料数量乘以期末结存单价作为期末在产品金额。根据期初在产品金额，本期领用材料成本金额，期末在产品金额计算得到完工产品或自制半成品的材料成本。由于公司已经依照产品类别区分领料，故不存在完工产品材料成本在不一样的产品之间的分配。

  ii直接人工、燃料动力和制造费用分配直接人工、燃料动力和制造费用按标准工时法在不一样的产品之间进行分配，在产品采用约当产量法折算成产成品参与费用分配。具体计算公式如下：

  A.计算月末在产品约当产量：月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工率；完工率=(上道工序累计单位产品质量标准工时+本道工序单位产品质量标准工时*50%)/单位产品质量标准工时；

  B.计算费用分配率：费用分配率=(期初在产品费用+本期归集的费用）/[∑（完工产品产量+期末在产品约当量）*单位产品质量标准工时]；

  D.计算完工产品成本=本月完工产品产量*单位产品质量标准工时*费用分配率；iii辅助生产费用的分配对于辅助部门（如生产部、设备部、物流部仓储和EHS部）发生的费用，先在各辅助车间归集至制造费用，再按标准工时法分配至产品。

  III半成品的核算及成本还原公司半成品生产主要在扬州厂区进行，其成本归集和分配与天台厂区产成品相同。部分产品需领用半成品，领用半成品成本的归集与分摊和领用原材料相同。最终产成品中领用的半成品按照半成品的生产所带来的成本构成还原为直接材料、直接人工、燃料动力和制造费用。

  1、成本归集方法公司依据生产部门提供的生产指令单确定不一样的产品不同生产批次的直接材料生产投料数据，根据人员工资表计算归集直接人工，根据设备折旧、车间水电费等日常经营活动数据计算归集制造费用。

  依据生产指令单领用原材料的物料数量和当月相应原材料的发出单价计算出各产品、各批次的直接材料成本，发出单价按照全月一次加权平均法计算

  通过生产部门统计的完工产品与在产品的工时数据来进行分配，计入各产品、各批次的直接人工

  通过生产部门统计的完工产品与在产品的工时数据来进行分配，计入各产品、各批次的制造费用

  注：工时数据依据每日各批次实际耗用时间统计得出③产成品、库存商品结转方法产品完工入库后，公司依照产品批次单独核算不一样的产品的产成品成本，产成品经过批签发并经质量控制部门放行后，公司按批次将产成品结转至库存商品。同一批次疫苗按照疫苗入库数量计算批次疫苗单位成本，当疫苗销售并确认收入后，依据销售出库单数量与单位成本结转销售成本。

  生产模式上，公司采用按以销定产的模式，销售业务员接到订单后同生产管理部门、质量管理部门完成订单评审，并依照订单需求配备物料并结合目前生产安排确定生产计划，最终通过销售业务员与客户确认交期。

  公司产品成本由材料成本、人力成本与制造费用三部分构成。在成本核算时，材料成本与人力成本根据各产品实际耗用量直接计入有关产品成本，制造费用综合考虑各个产品的生产量等因素进行分配。

  ①按产品实际领料归集直接材料，在“生产所带来的成本”下设的“直接材料”中归集。考虑生产工时和产量计算生产人员工资，在“生产所带来的成本”下设的“直接人工”中归集。

  ②生产车间和辅助车间耗用的水电、生产设备折旧、燃料及动力等按车间耗用量在“生产所带来的成本”下设的“制造费用”归集，月末按产品分配系数分摊至各具体产品“生产所带来的成本”。

  ③月末实际结存的在产品数量，按其完工程度折算成相当于完工产品的产量，然后将归集的按完工产品产量和在产品约当产量之间的比例进行分配，计算完工产品成本和在产品成本。

  1. 直接材料成本法：这种方法将直接材料成本分摊到每个产品上。通过计算每个产品所需的原材料成本，能得出每个产品的成本。

  2. 直接劳动成本法：这种方法将直接劳动成本分摊到每个产品上。这包括为生产每个产品所需的员工工资、福利等。

  3. 机器小时率法：这种方法将成本分摊到每个产品上，根据每个产品所需的机器小时数。通常用于机械加工行业，例如制造业。

  4. 生产量法：这种方法将成本按照每个产品的生产数量进行分摊。例如，某个成本项目的总成本除以生产的产品总数，就得到了每个产品的成本分摊。

  5. 比例分摊法：这种方法将成本按照产品之间的比例进行分摊。例如，一个产品的销售额占总销售额的30%，则该产品应承担30%的成本。

  6. 平均分摊法：这种方法将成本平均分摊到每个产品上。将总成本除以生产的产品总数，得到每个产品的成本分摊。

  7. 活动基础成本法（ABC法）：这种方法将成本分摊到与成本相关的活动上，然后再将活动成本分配给产品。这种办法能够更准确地分配成本，因为它考虑了每个产品所需的不同活动和资源。

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